Бизнес-класс: специальные налоговые режимы

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Кому-то удобно простоты ради платить практически фиксированный ЕНВД. Но если доход от бизнеса не регулярный, то платить ЕНВД обидно, когда нет заработков. Как бы устроиться, чтобы налоги платить простые и небольшие, но только при наличии доходов? Легко! Нужно только перейти на упрощенную систему налогообложения.

Кому можно на УСН

Если ваша деятельность не попадает в перечень, для которого обязательно применение ЕНВД, то для облегчения жизни как раз и придумана упрощенная система налогообложения (глава 26.2 Налогового кодекса). Она призвана обеспечить льготные условия деятельности малому бизнесу. А кто у нас малый? Для его опознания существует ряд признаков:

- годовой доход не более 20 млн рублей;

- среднегодовая численность работников не более 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не более 100 млн рублей.

Однако жизнь со временем дорожает, поэтому 20-миллионный порог ежегодно индексируют, умножая на коэффициент-дефлятор. Так, на 2008 год утвержденный правительством РФ этот коэффициент равен 1,34. Значит, сегодня порог малости - 26,8 млн. рублей.

Заметим, что эти критерии малого бизнеса действуют исключительно в целях применения УСН. Не следует путать их с теми, которые введены Законом 209-ФЗ от 24.07.2007 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Там малыми считаются предприятия с годовым доходом до 400, а микропредприятиями -  до 60 млн рублей. Эти признаки малости с правом на применение УСН не связаны.

Но только малым быть недостаточно. Есть еще ряд ограничений, запрещающих применение УСН некоторым категориям предприятий. Например, тем, у которых доля участия других юридических лиц в уставном капитале превышает 25% (чтобы перекрыть пути чрезмерной оптимизации налогов). Поскольку УСН - режим весьма льготный, то к нему не допущены те, кто и так не бедствует (банки, страховщики, игорный бизнес и т.п.).

Все остальные виды деятельности можно осуществлять под «упрощенкой».

В чем льготы?

В том, чтобы не трудиться над расчетами сложных налогов и меньше их платить. Сложные - это НДС, единый социальный налог и налог на прибыль организаций. Намного проще налог на имущество организаций, но и для него нужно вести учет остаточной стоимости своего имущества, рассчитывая амортизацию. Вместо этих четырех налогов организация на УСН платит один-единый.

Индивидуальный предприниматель на УСН освобожден от НДС, ЕСН и НДФЛ с дохода, полученного от предпринимательской деятельности. Не платит он и налог на личное имущество, используемое в этой деятельности. Однако с него будут удерживать НДФЛ там, где он получает зарплату помимо своего бизнеса.

Как и при «вмененке», кроме единого налога еще придется платить пенсионные страховые взносы за наемных работников, а также перечислять в бюджет удержанный с них НДФЛ, выполняя обязанность налогового агента. Индивидуальный предприниматель должен добавить к этому страховые пенсионные взносы за себя.

Единый налог от выручки - 6%

Самое простое - платить 6% от общего дохода. Отдайте их и забудьте о необходимости подчитывать и обосновывать свои расходы. При этом варианте УСН никому нет дела до того, на что ты потратил деньги и есть ли на эти расходы подтверждающие документы. Как и при уплате ЕНВД, до половины рассчитанного единого налога можно при его уплате уменьшить на величину выплаченных работникам больничных и уплаченных за них (а индивидуальному предпринимателю и за себя) пенсионных страховых взносов.

Вроде бы налог простой и необременительный. Однако удобен он не при любом виде деятельности. Если ваш бизнес не сопровождается заметными материальными затратами, то полученная от него выручка практически вся может быть направлена в доход физических лиц (зарплата работников, доход индивидуального предпринимателя). Тогда шестипроцентный налог очень выгоден. Особенно для предпринимателя: ведь 6% - это вдвое меньше НДФЛ, удерживаемого из его дохода при общей системе налогообложения. Этот вариант налогообложения удобен для консультационных, преподавательских услуг, проектных работ и прочих видов деятельности, где требуются только голова и рабочие руки.

А если на УСН ведется материалоемкое производство, где на материалы приходится тратить большую часть выручки? Тогда получается, что заплаченные за материалы деньги еще и облагаются шестипроцентным налогом. Еще хуже такой вариант УСН для торговли, где на 6% увеличится закупочная цена товаров. Согласитесь, невыгодно! Хотелось бы платить налог только с той части дохода, которая остается в распоряжении фирмы после всех расходов. Есть и такой вариант!

Единый налог от доходов после вычета расходов - 15%

По большому счету доходы минус расходы - это прибыль. Но в законодательстве по «упрощенке» эту величину таким словом не называют, поскольку правила учета расходов на УСН немного отличаются от тех, которые мы рассматривали в связи с налогом на прибыль организаций. Хотя смысл налоговой базы в обоих случаях тот же. Единый налог составляет от нее 15%.

Доходы включаются в налоговую базу все: как от реализации продукции или услуг, так и внереализационные (например, от сдачи имущества в аренду). Не входят в нее только полученные дивиденды, если при их выплате из них был удержан положенный 9-процентный налог.

Уменьшают налоговую базу практически те же расходы, что и для налога на прибыль. И требования к ним такие же: экономическая обоснованность и документальное подтверждение. Самым заметным отличием является учет расходов на основные средства. Если в налоговом учете прибыли налоговую базу ежемесячно уменьшают на величину амортизации основного средства в течение срока его полезного использования, то при УСН всю стоимость покупки основного средства сразу включают в расходы, как только покупку вводят в эксплуатацию.

Если же ваша фирма перешла на УСН с общей системы налогообложения, то остаточную стоимость приобретенного ранее основного средства включают в расходы в зависимости от срока его полезного использования. Если этот срок не более трех лет, то остаточная стоимость уменьшает налоговую базу в первый же год после перехода на УСН. Имущество с нормативным сроком службы от трех до 15 лет списывают в расходы постепенно за три года: 50% остаточной стоимости в первый год, 30% во второй и 20% в третий. Стоимость еще более «долгоиграющего» имущества относят на расходы равномерно в течение 10 лет.

Конечно, в этом варианте УСН расчетов больше, чем в шестипроцентном. Однако есть чему и порадоваться. Отнимите от полученной выручки все расходы на приобретение материалов и товаров, оборудования, коммунальных и прочих внешних услуг, оплату труда работников и налоги на нее, а также все прочее, перечисленное в статье 346.16 Налогового кодекса. После этого наверняка 15% от полученной налоговой базы будут меньше, чем 6% от дохода по предыдущему варианту.

Въедливый читатель сразу обрадуется: так можно же умелыми расходами налоговую базу уменьшить до нуля и ниже! Законодательство и о нем позаботилось. Какая  бы отрицательная ни вышла у вас сумма единого налога, в любом случае положено заплатить не менее 1% от дохода (минимальный налог). Хотя при этом образовавшийся в отчетном году убыток можно в любые из последующих 10 лет использовать для уменьшения налоговой базы.

Этот вариант УСН отличается от первого еще и тем, что при уплате налога отсутствует вычет на сумму выплаченных пенсионных взносов и больничных. Ведь они уже включены в расходы, уменьшившие налоговую базу.

Мы после изучения налога на прибыль уже знаем, что момент возникновения доходов и расходов можно определять двумя способами: по начислению и по оплате. В обоих вариантах УСН доходы и расходы принимают к учету по оплате, то есть по кассовому методу. До конца 2008 года действует исключение из этого принципа для материалов: положено списывать на затраты не всю их оплаченную стоимость, а лишь ее часть, использованную в производстве. С 2009 года это исключение отменено.

Социальная защита

Часть единого налога распределяют между бюджетами фондов медицинского и социального страхования, поэтому работники предприятия на УСН имеют такие же права, как описанные в прошлом выпуске для «вмененки». Точно так же уплаченные работодателем страховые пенсионные взносы пополняют пенсионный капитал работников.

Как попасть на УСН

Проще всего это сделать при регистрации организации или индивидуального предпринимателя. Достаточно к регистрационным документам приложить заявление о желании работать на УСН, в котором нужно указать выбранный вариант налогообложения (6% от доходов или 15% от доходов минус расходов). Выбрав вариант, можно сменить его не ранее, чем через три года (почему именно через три - загадка).

А вот переход на УСН с общей системы налогообложения происходит сложнее. Во-первых, заявление о переходе на УСН с начала следующего года нужно подать заранее в период с 1 октября по 30 ноября. Во-вторых, в этом заявлении нужно подтвердить свое право на УСН, указав за 9 месяцев с начала текущего года полученный доход, среднесписочную численность, остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Численность должна быть не более 100 человек, добра не более чем на 100 млн  рублей, а доход - не более 15 млн рублей, умноженных на коэффициент-дефлятор (сегодня - 20,1 млн рублей).

Начав работать на УСН, нужно следить за тем, чтобы эти показатели не вышли за допустимые пределы, то есть указанные выше остаточную стоимость и численность, а также доход 26.8 млн рублей. Если выйдут - придется с того квартала, когда это произошло, перейти на общую систему налогообложения. Отказ от УСН может быть и добровольным - по окончании любого года.

Сейчас Госдума рассматривает поправки, увеличивающие пороговые значения для УСН с 15 до 45 млн рублей и с 20 до 60 млн рублей.

Дела бумажные

Налоговый период по УСН - календарный год. Отчетный период пока квартал, по его окончании нужно подавать в ИФНС декларацию по единому налогу и платить его до 25 числа очередного месяца. По окончании года нужно сдать годовую декларацию и уплатить оставшуюся часть налога. Организации должны сделать это до 31 марта, а предприниматели - до 30 апреля. С 2009 года отчетности станет меньше: останется только годовая декларация, хотя авансовые платежи нужно рассчитывать и платить по-прежнему ежеквартально.

Как вести учет? Закон 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» освобождает от этого учета налогоплательщиков на УСН. То есть классическую двойную запись бухгалтерских проводок они вести не обязаны. Но как-то налог рассчитывать надо. Для этого придумана книга учета доходов и расходов, в которую и положено записывать каждый факт хозяйственной деятельности на вполне понятном языке. Купил что-то или продал - записываешь очередную строчку в книгу. Для 6-процентного варианта УСН учитывают только поступление доходов. Есть в этой книге и раздел, посвященный нехитрому учету основных средств и нематериальных активов, описанному выше. По окончании года эту книгу нужно опечатать и хранить на случай налоговой проверки. Иногда налоговые инспекции просят показать эту книгу при сдаче налоговой декларации.

На практике многие налогоплательщики на УСН все же предпочитают не отказываться от традиционного бухгалтерского учета. Современные компьютерные программы сделали его необременительным, заодно избавив предприятие от ручного составления как первичных документов, так и книги доходов и расходов. Попутно они же автоматически формируют бухгалтерский баланс, который хотят видеть банки при оформлении кредитного договора.

Патентная чистота

  Наконец, теоретически существует еще и третий вариант УСН: приобретение патента. Есть в статье 346.25.1 Налогового кодекса перечень более 60 видов деятельности из разряда мелкого ремесленничества и услуг населению, которыми может заниматься индивидуальный предприниматель, купив на период от одного месяца до года соответствующий патент. После этого он вообще не должен сдавать какую-либо отчетность. Нужно только записывать свои доходы в книгу и следить, чтобы не заработать более допустимого для УСН годового предела. С 2009 года таким предпринимателям разрешено иметь до 5 наемных работников.

Этот вариант УСН мог бы легализовать работу значительной части трудоспособного населения. Однако он пока не распространен, поскольку согласно НК должен быть введен в каждом субъекте Федерации региональными законодателями.

Что будет дальше

Разобравшись с наиболее простыми из специальных налоговых режимов, мы вплотную приблизились к изучению единого сельскохозяйственного налога. В следующем выпуске - о нем.