Льготу по налогу на имущество лучше обосновать заранее

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД), освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности.

Это предусмотрено п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Минфин России в письме от 22.12.2010 № 03-05-04-01/57 указывает, что основанием для использования указанного освобождения служат документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности. Такими документами могут быть договор с поставщиками, покупателями, арендаторами, платёжные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида деятельности.

Данная точка зрения изложена также в Письмах Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/1, ФНС России от 04.08.2010 № ШС-17-3/847. Предпринимателям нужно подавать подтверждающие документы с учётом срока, достаточного для того, чтобы налоговый орган мог исчислить налог на имущество физических лиц и до 1 августа направить налогоплательщику налоговое уведомление. С 1 января 2011 г. уведомление об уплате налога на имущество инспекция должна направлять физлицам не позднее 30 дней до наступления срока платежа (п. 2 ст. 52 НК РФ). А уплачивать налог на имущество физических лиц следует не позднее 1 ноября года, следующего за тем, за который исчислен налог (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1).

В то же время арбитражные суды считают, что предоставлять документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательской деятельности, предприниматель не обязан. Это мнение отражено, например, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 № А32-1886/2009-19/98. Действительно, ни в одной из глав Налогового кодекса РФ, регулирующих использование ЕСХН, УСН или ЕНВД, не упоминается о необходимости подтверждать право на такое освобождение документально.

Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 также не определяет ни перечень таких документов, ни сроки их представления. В ст. 5 указанного закона сказано, что лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Данное правило распространяется на льготы, предусмотренные ст. 4 этого закона. Однако предприниматели, применяющие ЕСХН, УСН или ЕНВД, в числе льготников не значатся. Следовательно, они не обязаны подавать документы, подтверждающие использование имущества при осуществлении деятельности.

Вместе с тем отсутствие подтверждающих документов может повлечь споры с налоговыми органами. Поэтому во избежание возможных претензий предпринимателю целесообразно уточнить в инспекции перечень документов, необходимых для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц, и предоставить их в налоговый орган.