О налогообложении субсидий для самозанятости

В «Деловом крестьянине» № 6/2010 мы разбирали вопрос о налогообложении субсидии, полученной читательницей на организацию собственного дела. Суть дела: человек получил субсидию, затем зарегистрировался как индивидуальный предприниматель. В этой ситуации придется заплатить НДФЛ, поскольку субсидия была получена еще просто физическим лицом, а не ИП (письмо Минфина и ФНС РФ от 03.09.2009 № 3-5-03/1382@).

В результате многократных обращений ФНС РФ опубликовала согласованное с Минфином РФ письмо от 19 августа 2010 г. № ШС-37-3/9373@, в котором разобрала порядок налогообложения таких субсидий в других вариантах.

1. Получатель субсидии уже является индивидуальным предпринимателем на ЕНВД. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан, не являются доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату ЕНВД. Поэтому данные суммы подлежат налогообложению НДФЛ. Однако специально для этого случая в Налоговом кодексе предусмотрен специальный порядок налогообложения НДФЛ (п. 3 ст. 223). В течение от одного до трех лет (налоговых периодов) нужно включать одновременно в доходы и расходы израсходованную в соответствующем году часть субсидии.

Таким образом, налога с субсидии платить не придется. Однако если даже по окончании третьего года получатель не сумел потратить всю субсидию, то разницу между полученной и израсходованной суммами он обязан включить в доход для налогообложения.

2. Получатель субсидии уже является индивидуальным предпринимателем на УСН (доходы минус расходы) или ЕСХН. Действует то же правило, что и в п. 1.

3. Получатель субсидии уже является индивидуальным предпринимателем на УСН (доходы). В этом случае в первые два года израсходованную часть субсидии просто не нужно включать в доход, а на третий включить только неизрасходованный остаток.

Выходит, субсидии лучше получать ее только после регистрации индивидуального предпринимательства.