Бизнес-клас: Единый налог на вменённый доход

В предыдущих выпусках мы прошлись по основным налогам, зависящим от хозяйственной деятельности налогоплательщика. Судя по письмам, кое-кому уже хватило, затосковали некоторые читатели: сколько же этих налогов можно придумывать! Для моральной поддержки упавших духом с этой главы начнем знакомиться со способами упрощения налоговой нагрузки.

В этом курсе мы не будем рассматривать налоги, которые платят за имеющиеся ресурсы. Это - как судьба, и изучать там нечего. Держишь автотранспорт - платишь транспортный налог за каждую лошадиную силу (глава 28 НК). С организации за владение основными средствами положен налог на имущество до 2,2% от его стоимости (глава 30 НК).

Помимо уже знакомых нам налогов от хозяйственной деятельности зависят еще несколько, однако рассчитываются они просто и практически не поддаются оптимизации. Выловил, к примеру, тонну судака - платишь тысячу рублей сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (глава 25.1 Налогового кодекса). Произвел литр шампанского - с тебя 11 рублей акциза (глава 22 НК). Добыл в карьере песок или другое строительное сырье - платишь 5,5% от его стоимости как налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК).

А вот изученные нами ранее налоги, составляющие основу общей системы налогообложения (ОСН), - предмет непростой и безрадостный. Расчеты по ним сложные, и налоговая нагрузка солидная. Безошибочно применять ОСН и оптимизировать налоги под силу лишь крепким профессионалам, которые по карману только крупным фирмам. А как быть малым, которых становится все больше? В странах с развитой экономикой около двух третей ВВП создает малый бизнес, да и примерно такая же доля трудоспособного населенияв нем занята. По структуре занятости Россия к этому показателю уже приблизилась. Заботиться о малом бизнесе сегодня не только полезно, но и модно: даже президент недавно потребовал прекратить его «кошмарить».

Поэтому есть для него особые налоговые льготы. Существуют они в виде специальных налоговых режимов, облегчающих налоговые расчеты и платежи. Сегодня таких три: единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог.

Как в это вступить

Быть или не быть единому налогу на вмененный доход (ЕНВД, или, в просторечии, «вмененке») - решает законодательная власть субъекта Федерации. Если она его ввела (а это сделано почти во всех регионах) и ваш бизнес входит в перечень, приведенный в статье 346.26 НК, то, независимо от вашего желания, вам положено платить ЕНВД. Что в этом перечне? Бытовые услуги населению, ветеринарные услуги, ремонт, техобслуживание и мойка автотранспорта, автоперевозки, розничная торговля, общественное питание, гостиничные услуги и ряд других менее распространенных видов деятельности. Это именно то, чем обычно занимается малый бизнес. Однако, чтобы отсечь от этого льготного режима крупные компании, по некоторым наиболее соблазнительным для них видам деятельности введены ограничения. Так, при автоперевозках ЕНВД применяется, если у вас не более 20 единиц транспорта. Торговать в розницу под ЕНВД положено, если площадь торгового зала в каждом магазине не превышает 150 кв. м. Те же 150 кв. м не должна превышать площадь зала обслуживания посетителей в точках общественного питания.

С 2009 года к действующим ограничениям добавятся еще:

- среднесписочная численность работающих не должна превышать 100 человек,

- доля участия в организации других юридических лиц может быть не более 25%.

Проще некуда

В чем же состоит льгота при ЕНВД? Никому нет дела до того, сколько вы в действительности заработали. Считается, что раз вы занялись конкретным бизнесом, то зарабатываете ежемесячно сумму, которую вам вменяет налоговое законодательство (отсюда и название налога). Платите налог вразмере 15% от этой суммы, и вы в расчете с бюджетом. За это организация может забыть о налоге на прибыль, налоге на добавленную стоимость, едином социальном налоге и налоге на имущество. Индивидуальный предприниматель на ЕНВД освобожден от налога на доходы физических лиц, НДС, ЕСН и налога на имущество физических лиц (если это имущество используется в деятельности под ЕНВД).

Так что же, ЕНВД заменяет все налоги с малого бизнеса? Нет, остаются те, которые связаны непосредственно с каждым работником. Во-первых, это пенсионные страховые взносы, уплачиваемые работодателем на зарплату наемных работников. Они вообще уплачиваются независимо от того, на каком налоговом режиме действует работодатель. И это справедливо: пенсионные права работника не должны зависеть от того, каким способом экономит на налогах его работодатель. Сохраняется и обязанность индивидуального предпринимателя вносить в ПФ фиксированные платежи за себя.

Во-вторых, нужно платить НДФЛ из зарплаты наемных работников. Но это вообще не существенно для работодателей, так как он перечисляет НДФЛ не из своих денег, а из удержанных с работников. Такая обязанность налогового агента по НДФЛ сохраняется за работодателем, несмотря на то, что при ЕНВД лично он от уплаты НДФЛ освобожден.

Рассчитываем вменённый доход

Какую же сумму месячного дохода может вменить вам закон? Что он вообще может знать о вашей жизни, которая и так медом не кажется, а теперь вдруг конкуренты рядом расположились, крыша протекла, должники не платят, а тут еще теща!.. Не может знать и не хочет, но зато и вас не утруждает сложными налоговыми расчетами. Но кое-что умножать и складывать все же придется, поскольку ЕНВД - система довольно гибкая и способна подстроиться под ваши обстоятельства.

Для каждого из переведенных под ЕНВД видов деятельности Налоговый кодекс установил физический показатель, от которого зависит заработок при этой деятельности, и базовую доходность на единицу этого показателя. Например, при автоперевозках базовая доходность с одного пассажирского места - 1500 рублей, при оказании бытовых услуг - 7500 рублей на каждого работающего, при розничной торговле в магазине - 1800 рублей с квадратного метра торгового зала и т.п. (полный перечень в ст. 346.29 НК).

Однако государство соображает, что это несколько лет назад можно было на квадратном метре магазина получить 1800 рублей, а нынче цены выросли и ваши реальные заработки - тоже. Поэтому рассчитанную по физическим показателям базовую доходность нужно умножить на коэффициент-дефлятор К1. Его правительство утверждает ежегодно, на 2008 год он равен 1,34.

Еще оно соображает, что бутик Кардена в центре столицы и такой же площади овощной бутик на окраине хутора дают разные доходы. Поэтому полученную сумму нужно умножить еще и на коэффициент К2, вобравший в себя все разнообразие условий жизни нашего народа. Об этом разнообразии можно судить по диапазону допустимых значений коэффициента: от 0,005 до 1!

Таблицу значений К2 для всех видов деятельности устанавливают власти района или муниципального образования. Этот коэффициент для большей наглядности является произведением двух сомножителей. Первый из них задан для каждого вида деятельности. Например, в большом городе транспортные услуги пользуются более высоким спросом, чем парикмахерские. Значит, первый сомножитель для транспортных услуг будет больше. В маленьком поселке, скорее всего, будет наоборот. Второй сомножитель учитывает доходность места размещения бизнеса в населенном пункте: для центра и других многолюдных мест (рынков, вокзалов) он будет больше, а для окраин - меньше.

Зная для своего бизнеса федеральный норматив базовой доходности и физические показатели (число работников, квадратные метры и т.п.), коэффициент-дефлятор К1 на текущий год и оба сомножителя коэффициентаК2, нетрудно теперь получить вмененный вам месячный доход, перемножив все эти числа. По идее, вы должны получить результат, близкий к вашим реальным заработкам. Вышло меньше - значит, порадуйтесь: государство чего-то в ваших доходах недоглядело. Больше - оно думает о вас лучше, чем вы есть на самом деле, что тоже приятно!

Что платим и сдаём

Ежемесячный налог - 15% от полученной суммы. Что, даже столько жалко платить? Государство о вас так и думало! Но ведь вы же платите еще пенсионные страховые взносы за наемных работников (а индивидуальный предприниматель еще и фиксированные платежи за себя). Так на их величину можно уменьшить сумму ЕНВД. Кроме того, если за счет своих средств вы выплачивали работникам больничные, то и они могут быть использованы для уменьшения налога. Общее уменьшение не должно превышать 50% от рассчитанной суммы налога. В итоге, если повезет, пенсионное страхование и больничные могут быть полностью зачтены в счет уплачиваемого ЕНВД.

Налоговый период по ЕНВД - квартал. По его окончании нужно до 20-го числа следующего месяца представить в ИФНС несложную налоговую декларацию и до 25-го заплатить налог. Расчет налога хоть и делается за квартал (сумма результатов отдельно за каждый его месяц), но учитывает изменение ваших обстоятельств в течение квартала. Например, если ваша деятельность началась не с начала квартала, то умножьте свой вмененный доход на долю календарных дней от общей продолжительности квартала, покрывающих период реальной работы. Если в налоговом периоде у васизменилось значение физического показателя (например, приняты или уволены работники, изменилась площадь помещений и т.п.), то это изменение нужно учитывать с начала того месяца, в котором оно произошло.

При работе под ЕНВД положено все же вести бухгалтерский учет: организации - в обычной форме ведения счетов, индивидуальному предпринимателю - в виде книги доходов и расходов. Бухгалтерский баланс или книгу нужно представлять в налоговую инспекцию. Для составления налоговой декларации этот учет совершенно не нужен. Однако иногда без него не обойтись. Например, если вы соберетесь взять кредит в банке, то последний потребует официальные данные о ваших активах и деятельности в виде бухгалтерского баланса.

Мирное сосуществование

Применение ЕНВД для определенных видов деятельности имеет обязательный характер. Открыл киоск или завел «Газель» - они должны работать только на ЕНВД. А если предусмотренный для ЕНВД вид деятельности открыло у себя предприятие, находящееся на ОСН или ЕСХН? Ничего страшного, просто выручку и расходы, которые непосредственно относятся к новой деятельности, нужно исключать из состава доходов и расходов при расчете прибыли. Но всегда есть и такие расходы, которые относятся и к основной, и к новой деятельности (например, зарплата руководящих работников). Ту часть их, которую нужно отнести к расходам при определении прибыли, рассчитывают как долю выручки от основной деятельности в общей выручке предприятия.

Обязательность применения ЕНВД несколько ослаблена для организаций и предпринимателей, работающих на едином сельскохозяйственном налоге. Им разрешено не переводить на ЕНВД деятельность своих торговых точек и столовых, если они реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Социальная защита работников

А что это за больничные из собственных средств былиупомянуты выше? Ведь их обычно компенсирует Фонд социального страхования? При ОСН действительно, начиная с третьего дня болезни, выплаченные работодателем суммы больничных ему компенсирует ФСС (первые два дня оплачивает работодатель). Однако при ЕНВД возможны два варианта отношений. Если работодатель будет вносить платежи в ФСС в соответствии с порядком, принятым на ОСН, то в этом же порядке будет получать оттуда и компенсацию больничных. Не сделав этого, он все равно будет получать компенсацию на больничные с третьего дня болезни, но лишь в пределах одного минимального размера оплаты труда в месяц на каждого заболевшего. Эта компенсация существует благодаря тому, что часть ЕНВД поступает в бюджет ФСС.

Другая часть ЕНВД направляется в фонд медицинского страхования. На этом основании работники предприятия на ЕНВД имеют право на медицинские страховые полисы.

Пенсионные права работников на ЕНВД обеспечены так же, как при работе на ОСН, ведь при всех налоговых режимах действуют одни и те же нормативы пенсионного страхования.

Что будет дальше

Уж, казалось бы, нет ничего проще этого ЕНВД. Но обязательно найдется въедливый читатель, который заявит: ну и что же, что просто, но вот я ничего не заработал за этот квартал, а вмененный налог заплатить придется! Где же справедливость? Как раз и будет в следующем выпуске, где разберем упрощенную систему налогообложения.

P.S.

Не только вы моими материалами пользуетесь, но и я вашими письмами. Последние годы мне интересно было оценивать их по степени понимания сути задаваемых вопросов. По пятибалльной шкале в 2005-2006 годах средний балл составил 1,7. В 2007 году - уже 2,9. По 2008 году пока складывается 3,3 балла. Приходят уже письма, где автор сам столь грамотно отвечает на свой вопрос, что кроме «да» ему и сказать-то нечего. Значит, бизнес-класс открыт не зря?