Социальный пакет (19.06.08)

Николай Алексеевич КАН приглашает на очередное занятие

В отличие от налога на доходы физических лиц социальные налоги каждый работодатель платит из своих средств. Это и есть та самая налоговая нагрузка, из-за которой работодатели нередко стремятся увести зарплату «в тень». Социальные налоги являются важным фактором планирования оплаты труда в любом предприятии.

Начислив (и даже еще не заплатив) работнику 1000 рублей зарплаты, работодатель, как правило, должен уплатить социальные налоги - 260 рублей (сельхозпроизводители - 200 рублей) плюс от 2 до 85 рублей на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (для простоты «на травматизм»). Именно это и означают слова «социальный пакет», все чаще встречающиеся в объявлениях о приеме на работу.

Из чего же складываются и для чего предназначены эти суммы? Все компоненты пакета социальных налогов приведены ниже в таблице, где показаны базовые ставки каждого налога для организаций (при определенных условиях налоговые ставки могут быть ниже базовых). В скобках приведены ставки для сельхозпроизводителей.

Кому это выгодно?

Зарплата «в конверте» (то есть теневая) нехороша именно тем, что к этому конверту не прилагается социальный пакет. А работникам он выгоден.

Общее назначение социальных налогов нетрудно понять из их названий. Например, из страховых взносов «на травматизм» Фонд социального страхования выплачивает работникам пособия при несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваниях. При этом отношения работодателя с ФСС строятся по принципу страхования. Платить налог на травматизм обязан каждый работодатель. Если не случится у него упомянутых неприятностей, то и уплаченное он обратно не получит. Однако же при наступлении страхового случая его работнику будет выплачено пособие в установленном законом размере независимо от того, сколько успел внести его работодатель. Ставка взносов «на травматизм» зависит от того, к какому из 22 классов профессионального риска законодательство относит конкретное предприятие.

За счет вносимой в ФСС доли единого социального налога (ЕСН) по такому же страховому принципу выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, оплачиваются санаторные путевки.

Фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный) накапливают средства для финансирования государственной медицины. Работники конкретного предприятия получают бесплатные медицинские полисы только в том случае, если оно исправно платит взносы в ФОМС.

Доля ЕСН, названная «в федеральный бюджет», служит для финансирования базовой части трудовых пенсий сегодняшних пенсионеров.

Все социальные налоги рассчитываются и уплачиваются независимо друг от друга отдельными платежными поручениями. Проверки правильности уплаты этих взносов проводят разные ведомства. Что же тогда единого в едином социальном налоге? А совершенно ничего! Просто термин ЕСН был придуман чиновниками, которым было поручено упростить налоговую систему. Вот и «упростили», придумав для четырех независимых налогов общее название.

А что имеет работодатель, честно уплачивающий ЕСН и пенсионные взносы? Прежде всего, приличную репутацию. Без нее сегодня не привлечь специалистов, знающих себе цену. Кроме того, все уплаченные налоги засчитываются для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, единому сельскохозяйственному налогу, единому налогу при «упрощенке» и налогу на доходы предпринимателей. Наконец, такой работодатель не будет опасаться, что его теневая зарплата станет предметом глубокого интереса контролирующих органов.

Справедливость или уравниловка?

Зависят ли социальные блага, получаемые работником, от размера уплаченных за него налогов? Частично да, и прежде всего, от взносов в Пенсионный фонд. Там с 1998 года налажен их персонифицированный учет (хотя данные до 2002 года куда-то рассосались и при сегодняшних расчетах пенсий не упоминаются). По окончании года все работодатели сдают в ПФР сведения о заработке и уплаченных взносах за каждого работника. На этом основании поступившие от работодателей за год платежи разносят по лицевым счетам этих работников. Номер лицевого счета - это пенсионный страховой номер, присвоенный сегодня каждому, замеченному в трудовой деятельности. А от сумм, накопившихся на лицевом счете, будет зависеть размер пенсии. Для людей, родившихся в 1967 году и позже, лицевой счет состоит из двух разделов, где отдельно хранят страховую и накопительную части пенсионных взносов. В расчет индивидуальной пенсии эти части тоже будут включены по-разному. С 2009 года для людей старшего возраста тоже будет заведен накопительный раздел лицевого счета, если они начнут вносить в ПФР дополнительные страховые взносы (см. комментарий в этом выпуске ДК).

В ФСС подушевого учета взносов нет. Но косвенная связь между заработком и пользой от ФСС существует. Например, если предприятие много платит за работника в ФСС, значит, у него высокая зарплата. Тогда и больничные, которые равны среднему заработку, в случае нетрудоспособности будут у него большими, а они как раз из ФСС поступают. С другой стороны, высокооплачиваемые работники могут и не болеть вовсе, а средства ФСС будут израсходованы на работников с более скромными заработками.

А вот от суммы платежей в фонды медицинского страхования не зависит ничего. При любой зарплате работники имеют право на получение от государственной медицины абсолютно одинаковых наборов медицинских услуг, прилагаемых к медицинскому полису. Время от времени правительство предпринимает попытки ввести по аналогии с пенсионным еще и персонифицированный медстраховский учет, который мог бы устранить такую уравниловку. Может, это и логично, но как переживет это страна - вопрос открытый. До сих пор рядовому работнику невозможно объяснить, почему каждый год работодатели должны сдавать одни и те же сведения о заработке каждого работника в ИФНС и ПФР по разным компьютерным программам. Не договорились…

На какие выплаты начисляются социальные налоги

На все суммы, начисленные за выполнение работ и оказание услуг. К ним относятся зарплата своих штатных работников и выплаты сторонним физическим лицам. Однако если такое физическое лицо является зарегистрированным предпринимателем, то на выплаты ему социальные налоги начислять не нужно: предприниматель уплачивает их со своих доходов самостоятельно.

Объектом налогообложения являются выплаты, связанные с трудовыми отношениями. Помимо зарплаты к ним относятся оплата за работника питания, коммунальных услуг, отдыха, обучения (не в интересах предприятия). Налоги начисляют на выплаты не только в денежной, но и в натуральной форме. Если же предприятие покупает или берет в аренду что-либо у своего работника, то уплаченные по таким сделкам суммы социальными налогами не облагаются.

Не облагаются также выплаты, имеющие характер компенсаций в пределах, установленных законодательством: командировочные, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата повышения квалификации, материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.

Члены фермерского хозяйства вообще освобождены от социальных налогов на первые пять лет после его образования (только те, кто ранее этим освобождением не пользовался).

Если организация является плательщиком налога на прибыль, то социальными налогами не облагаются любые выплаты за счет чистой прибыли (для предпринимателей - из чистого дохода).

Здесь перечислены лишь наиболее распространенные виды выплат, не входящих в налоговую базу. Полный их перечень значительно больше, он содержится в статье 238 налогового кодекса.

Есть ли льготы?

Статья 239 НК устанавливает разнообразные льготы для инвалидов. Наиболее распространенная из них разрешает любому работодателю не платить ЕСН на выплаты инвалидам, не превышающие с начала года 100 000 рублей. Существуют льготы также для грантов, выплачиваемых российскими научными фондами.

Впрочем, описанные выше суммы, не подлежащие налогообложению, по смыслу совершенно не отличаются от льгот, хотя и названы в Налоговом кодексе другими словами и в другой статье.

Ставки большие и маленькие

В таблице показаны лишь базовые ставки каждого из социальных налогов. По ним облагаются доходы работника, пока их сумма не превысит 280 000 рублей с начала года. Далее предусмотрено снижение ставок. Например, ставка налога в ФСС с суммы, превышающей 280 000 рублей, составит всего 1% вместо базовых 2,9% (для сельхозпроизводителей - 0,9% вместо 1,9%). Такая шкала ставок называется регрессивной. Она была придумана для того, чтобы стимулировать вывод из тени больших зарплат.

Пониженные ставки ЕСН применяют индивидуальные предприниматели. Совокупная ставка ЕСН на доходы самого предпринимателя составляет 10%. А для обеспечения своих пенсионных прав предпринимателю достаточно платить фиксированную, не зависящую от доходов сумму. В 2008 году она равна 3864 рубля в год. Правда, если предприниматель имеет наемных работников, то он платит ЕСН на их зарплату по ставкам, действующим для организаций.

ЕСН при сельхозналоге и упрощенке

Особые отношения с ЕСН у налогоплательщиков, работающих на налоговых спецрежимах - едином сельскохозяйственном налоге, едином налоге на вмененный доход и упрощенной системе налогообложения. На общих основаниях они платят только пенсионные взносы. А в федеральный бюджет, ФСС и ФОМС, уже независимо от налогоплательщика, попадают доли от этих единых налогов, которые определены в бюджетном законодательстве.

Работники таких предприятий имеют право на точно такие же медицинские полисы, как и у работодателей на общей системе налогообложения. А вот с ФСС отношения урезаны. Заболевшему работнику положены больничные, рассчитанные на общих основаниях по среднему заработку. Однако ФСС возместит выданные больничные только в пределах одного минимального размера оплаты труда в месяц. Все, что свыше, пойдет работнику за счет работодателя.

Что будет дальше

А самое интересное! Мы в принципе разобрались со всеми налогами, связанными с классической оплатой труда. Одна ко при разных формах трудовых отношений по-разному складываются и налоги. Вот в это и будем вникать в следующем выпуске ДК.

Журнал Деловой крестьянин №5