НДФЛ надо платить. - Налоги

Когда владелец земли читает в договоре, что ему причитается в виде арендной платы, например, две тонны зерна, он иногда полагает, что именно две тонны он и получит.

Однако если арендатор выполнит такой договор в соответствии с законодательством, то в чистом виде арендодателю достанется меньше двух тонн. Почему?

Прежде всего, арендатор обязан удержать из выдаваемого зерна налог на доходы физических лиц. Если рассчитывать его совсем попросту, то это 13% договорной натуроплаты, то есть 260 кг зерна. Почему зерно оценивают в денежном выражении? Да ведь в какой бы форме не производилась оплата аренды, арендатор должен налог перевести в бюджет в рублях.

А действует ли упомянутая читателем антикризисная льгота по НДФЛ? Конечно, но только она не имеет отношения к арендной плате. Льгота, предусмотренная п. 43 ст. 217 НК до 01.01.2016, освобождает от НДФЛ только оплату труда в натуральной форме в пределах 4300 рублей в месяц.

Не обязательно по максимуму

В ряде случаев размер НДФЛ можно уменьшить совершенно законным путем, применив стандартный налоговый вычет. Разберем эти расчеты на примере. Пусть начисление делается в октябре, когда зерно продается по цене 4 рубля/кг. Значит за две тонны зерна будет начислено 8000 рублей. Минимальный стандартный налоговый вычет составит 4000 рублей (по 400 рублей за каждый из 10 месяцев). Тогда налоговая база для НДФЛ составит 8000 – 4000 = 4000 рублей, а 13% от нее – 520 рублей, то есть стоимость 130 кг зерна. Именно их и удержит арендатор, выдавая плату арендодателю (вместо 260 кг без вычета).

Как воспользоваться вычетом

Что нужно для такого снижения НДФЛ? Арендодатель должен написать заявление арендатору с просьбой предоставить ему стандартный вычет. Однако получить вычет может только тот, кто не получает его в другом месте. К примеру, на вычет не имеет права тот, кто уже пользуется им по месту работы. Если такой человек все же напишет заявление на вычет и утаит от арендатора факт его получения в другом месте, то он хоть и уменьшит свой НДФЛ, но создаст себе проблемы по окончании года. В налоговую инспекцию придут сведения о нем из всех мест, где он получал доходы, и незаконный вычет обнаружится.

Можно ли еще уменьшить НДФЛ? Да, если начисление арендной платы делать в декабре. Тогда и вычет можно применить не за 10, а за 12 месяцев. Есть и другая возможность. Вычет в размере 400 рублей положен любому плательщику НДФЛ. Для лиц, имеющих звания героев, участников боевых действий и ряда других категорий сумма вычета 500 рублей. А если арендодатель имеет радиационные заболевания или является инвалидом боевых действий, то ежемесячный вычет составит 3000 рублей. Эти и другие подробности применения налоговых вычетов описаны в статье 218 Налогового кодекса.

В случаях, когда семья сдает в аренду несколько земельных участков или долей, то расчет НДФЛ положено проводить для каждого арендодателя индивидуально. Если работающие члены семьи право на вычет уже использовали, то не работающие (в том числе и пенсионеры) по закону его получат.

Кто виноват

Почему же не все арендаторы пользуются описанной возможностью уменьшить НДФЛ? Часто из-за неграмотности. Тем, кто считает, что этого делать нельзя, стоит познакомиться с письмом ФНС от 9 октября 2007 г. N 04-1-02/002656@, в котором подтверждена правомерность именно такого расчета. Другая причина – обычная лень. Арендодателю лень прийти в бухгалтерию с заявлением на вычет, а бухгалтеру лень нажать пару кнопок на компьютере, чтобы этот вычет включить в расчет НДФЛ. При этом арендатор ничего не теряет от применения вычетов. Ведь перечисляемый им в бюджет НДФЛ на арендную плату он удерживает с арендодателей, каков бы он не получился.

Расчеты несложные

Если не применять налоговый вычет, то арендные расчеты выглядят просто: с двух тонн зерна удержание на НДФЛ составит всегда 13% или 260 кг. При использовании вычета результат не столь нагляден по простой причине: в договоре аренды плата указана в килограммах, а вычет предоставляется в рублях. Чтобы его применить, нужно арендную плату пересчитать в рубли по рыночной цене. А рассчитав НДФЛ, нужно перевести его по той же цене обратно в килограммы, которые должны быть удержаны из арендной платы.

Результат такого расчета на первый взгляд может показаться непонятным. Например, при одной и той же договорной плате в разные годы (а иногда и в разные месяцы) выдаваемое количество зерна может оказаться неодинаковым из-за разных рыночных цен. Это обстоятельство надо воспринимать, как неизбежность, если арендодатель хочет уменьшить НДФЛ за счет вычета.

Разберем эти расчеты на примере начисления арендной платы в октябре для трех вариантов рыночной цены зерна.

 Таблицу расчётов можно увидеть, пройдя по этой ссылке.

Цена - взаимовыгодная

Из таблицы видно, что выдаваемое количество зерна тем больше, чем меньше его рыночная цена в момент начисления арендной платы. А как эта цена определяется? Наиболее распространенный способ – считать рыночной ту цену, по которой арендатор продает аналогичную продукцию своим покупателям именно в этот период времени. Если у арендатора продажи не идут, то рыночной можно считать цену сделок его ближайших соседей.

Наш пример показывает: при использовании вычета для арендодателя выгодно, чтобы в расчете была использована более низкая цена. Тогда количество выдаваемого на руки зерна будет больше. А что выгоднее арендатору? Зерна он при низкой цене действительно отдаст больше, но получит свою выгоду в налогах. Ведь для него отданное арендодателям зерно – это реализация, включаемая по рыночной цене в базу для единого сельскохозяйственного налога. При низкой цене и реализация меньше, значит будет экономия на налоге.

Земельный налог: каждый за себя, хоть и чужими руками

Связанные с НДФЛ отношения, которые мы рассмотрели, являются классическими. Арендатор в них является налоговым агентом, на которого законом возложена обязанность удержания НДФЛ с получателей дохода и последующего перечисления собранной суммы в бюджет. В дополнение к перечисленной сумме арендатор представляет налоговикам специальный электронный отчет, где общая сумма налога расписана по каждому налогоплательщику.

По части земельного налога столь детального регламента нет. Статья 388 Налогового кодекса требует, чтобы плательщиками налога были только собственники земли, но никак не арендаторы. Поэтому условие оплаты земельного налога арендатором, повсеместно включаемое в договоры аренды, не вписывается в налоговые правоотношения.

В чем получается неопределенность? К примеру, арендатор знает, какой налог он должен заплатить за всю находящуюся у него в пользовании землю. Перечислив эту сумму, он считает, что выполнил то, что обещал своим арендодателям. Однако в налоговой инспекции плательщиками числятся сами арендодатели, от которых не поступило ни копейки. С другой стороны со счета арендатора пришли деньги, которые он вовсе не должен, так как своей земли у него нет. Приходится ИФНС, зная договорные отношения, по своему разумению разбрасывать полученную общую сумму на погашение задолженности каждого налогоплательщика. Хорошо, если арендатор перевел все, что положено было заплатить. А вдруг у него денег не хватило, и оплата налога прошла частично? Как налоговики должны решать, за кого из сотен арендодателей заплачено, а за кого нет?

Для полной ясности в оплате земельного налога он должен поступать в бюджет не одной платежкой, а отдельными за каждого арендодателя, либо с детальным реестром для распределения сумм налога по лицевым счетам собственников земли. Однако в любом случае уплата происходит из средств собственника, то есть из начисленной ему арендной платы.

Что из-за этого добавляется к арендным расчетам? В таблице нашего примера после пункта 7, когда после обложения НДФЛ определена договорная плата в рублях, нужно вычесть из нее земельный налог. Только потом оставшуюся сумму надо пересчитать в зерно для выдачи (п. 8).

Договор с пониманием

Теперь, когда нам понятен порядок расчетов по арендной плате, вернемся к тому, что должно быть прописано в договоре аренды, чтобы его исполнение не вызывало недоразумений у сторон. Полезно включить в договор условие, чтобы расчет НДФЛ производился с применением стандартных вычетов. Как мы видели, это может существенно увеличить размер получаемой оплаты. Вписывая пункт о том, что земельный налог платит арендатор, нужно указать, что эти платежи должны быть в итоге занесены на лицевой счет арендодателя. Арендатор совместно с помощью ИФНС сам решит, каким способом ему выполнить это условие. Однако всегда нужно помнить, что из-за непостоянства рыночных цен и сумм земельного налога в разные годы при одной и той же указанной в договоре арендной плате количество получаемого на руки зерна неизбежно будет колебаться.

Налоговая отчетность

Нужно ли арендодателю отчитываться перед ИФНС в связи с договором аренды? По земельному налогу никакой отчетности не предусмотрено. Достаточно того, что на лицевой счет собственника земли ИФНС занесет информацию о поступившем за него платеже.

Отчетность об удержанных с арендодателя суммах НДФЛ сдает арендатор. Однако арендодателю иногда может быть полезно и самому подать декларацию о своих доходах. Если в течение отчетного года он оплачивал услуги по обучению или лечению, нес расходы на приобретение или строительство жилья то на основе налоговой декларации и приложенных к ней документов на оплату ему могут вернуть тот НДФЛ, который с него удержали.