БИЗНЕС-КЛАСС: Налог на доходы физических лиц
Из всего ассортимента налогов наибольшие хлопоты сегодня доставляют те, которые связаны с оплатой труда. Трудовые отношения возможны в самых разных формах. Столь же разнообразны формы оплаты труда и системы ее налогообложения.
Структура налогов при трудовом договоре
Рассмотрим вначале наиболее традиционную форму трудовых отношений: предприятие нанимает работника по трудовому договору (контракту). Такой штатный работник вступает с работодателем в большой комплекс отношений, который сегодня регулируется Трудовым кодексом. В частности, работник обязан соблюдать регламент рабочего времени и прочие нормы трудового распорядка. Работодатель же обязан выполнять требования к охране труда, технике безопасности и прочим элементам трудовых отношений. Не будем вдаваться в подробности трудового права. Для нас наиболее существенной особенностью таких трудовых отношений является то, что из них для обеих сторон вытекают два вида налоговых обязательств.
Работник, получая заработную плату и другие виды доходов от работодателя, становится плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Обязанность по удержанию с работника этого налога и перечислению его в бюджет возложена на работодателя, который должен делать это при выплате зарплаты. Таким образом, НДФЛ уплачивается из средств работника. В терминах Налогового кодекса (НК) в отношении НДФЛ работник является налогоплательщиком, а работодатель - налоговым агентом.
Однако агентурной деятельностью по НДФЛ роль работодателя не ограничена. Из своих средств он платит еще целую группу налогов, начисляемых на сумму выплат работникам.
Из чего состоит эта группа? В нее входят отчисления в Пенсионный фонд (ПФ), а также в Фонд социального страхования (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный - ФФОМС и территориальный - ТФОМС). В объявлениях о приеме на работу нередко можно увидеть приписку «плюс социальный пакет». Она означает, что работодатель собирается платить зарплату не «в черную», а с уплатой указанных налогов.
Начнем знакомиться более подробно с первым из налогов - НДФЛ.
Ставка НДФЛ
Предположим, работник получает 10000 рублей зарплаты в месяц. Как рассчитать НДФЛ? Сегодня у нас действует так называемая «плоская» шкала налога - 13%. «Плоская» - означает, что налоговая ставка не зависит от величины облагаемого дохода (еще несколько лет назад процентная ставка была трехступенчатой: повышалась с ростом годового дохода). Однако реально облагаемый доход, как правило, бывает меньше зарплаты. Происходит так потому, что перед налогообложением из общего дохода следует вычесть так называемый стандартный вычет. То есть вычет - это сумма дохода, которую НК разрешает получать без налогообложения.
Такие правила применяются только для налогоплательщиков, являющихся резидентами РФ. Резидент - это тот, кто легально прожил в нашей стране более 180 дней в году. Для нерезидентов же применяется налоговая ставка 30%, и вычеты им не положены.Стандартные налоговые вычеты
Каждый работник имеет право на один из трех видов
Предположим, работник получает 10000 рублей зарплаты в месяц. Как рассчитать НДФЛ? Сегодня у нас действует так называемая «плоская» шкала налога - 13%. «Плоская» - означает, что налоговая ставка не зависит от величины облагаемого дохода (еще несколько лет назад процентная ставка была трехступенчатой: повышалась с ростом годового дохода). Однако реально облагаемый доход, как правило, бывает меньше зарплаты. Происходит так потому, что перед налогообложением из общего дохода следует вычесть так называемый стандартный вычет. То есть вычет - это сумма дохода, которую НК разрешает получать без налогообложения.Такие правила применяются только для налогоплательщиков, являющихся резидентами РФ. Резидент - это тот, кто легально прожил в нашей стране более 180 дней в году. Для нерезидентов же применяется налоговая ставка 30%, и вычеты им не положены.Каждый работник имеет право на один из трех видов личного стандартного вычета. Самый распространенный из них - 400 рублей в месяц. Он
Предположим, работник получает 10000 рублей зарплаты в месяц. Как рассчитать НДФЛ? Сегодня у нас действует так называемая «плоская» шкала налога - 13%. «Плоская» - означает, что налоговая ставка не зависит от величины облагаемого дохода (еще несколько лет назад процентная ставка была трехступенчатой: повышалась с ростом годового дохода). Однако реально облагаемый доход, как правило, бывает меньше зарплаты. Происходит так потому, что перед налогообложением из общего дохода следует вычесть так называемый стандартный вычет. То есть вычет - это сумма дохода, которую НК разрешает получать без налогообложения.Такие правила применяются только для налогоплательщиков, являющихся резидентами РФ. Резидент - это тот, кто легально прожил в нашей стране более 180 дней в году. Для нерезидентов же применяется налоговая ставка 30%, и вычеты им не положены.Каждый работник имеет право на один из трех видов предоставляется каждому работнику, не имеющему каких-либо льгот, на основании егозаявления. Работник имеет право на получение такого вычета только у одного источника дохода. Тот, кто пожадничает и заявит вычет еще и на второй работе, в конце года попадет в неприятное положение. Все работодатели ежегодно сдают в налоговые органы сведения о доходах физических лиц, и там-то обязательно обнаружатся незаконно полученные вычеты. Придется доплатить налог, а также заплатить пени и штраф. Стандартный 400-рублевый вычет предоставляется работнику до того месяца, пока его общий доход с начала года не превысит 20000 рублей. Значит, в нашем примере в течение первых двух месяцев НДФЛ будет рассчитан с применением вычета, то есть 13% от 9600 рублей, а начиная с третьего месяца - со всех 10000.
Есть еще два вида личных стандартных вычетов. Героям СССР и РФ, ветеранам войн, инвалидам I и II групп, а также ряду других категорий налогоплательщиков вместо личного 400-рублевого предоставляется ежемесячный вычет в 500 рублей. А лицам, пострадавшим в радиационных катастрофах, положен вычет в 3000 рублей. Эти два вычета действуют независимо от годового дохода налогоплательщика.
При налогообложении доходов слегка учитываются расходы на содержание детей. Каждому работнику, имеющему детей в возрасте до 18 лет (студентов-очников вуза или колледжа, аспирантов и ординаторов до 24 лет) в дополнение к вычету на него самого положен еще и ежемесячный вычет в
Предположим, работник получает 10000 рублей зарплаты в месяц. Как рассчитать НДФЛ? Сегодня у нас действует так называемая «плоская» шкала налога - 13%. «Плоская» - означает, что налоговая ставка не зависит от величины облагаемого дохода (еще несколько лет назад процентная ставка была трехступенчатой: повышалась с ростом годового дохода). Однако реально облагаемый доход, как правило, бывает меньше зарплаты. Происходит так потому, что перед налогообложением из общего дохода следует вычесть так называемый стандартный вычет. То есть вычет - это сумма дохода, которую НК разрешает получать без налогообложения.Такие правила применяются только для налогоплательщиков, являющихся резидентами РФ. Резидент - это тот, кто легально прожил в нашей стране более 180 дней в году. Для нерезидентов же применяется налоговая ставка 30%, и вычеты им не положены.Каждый работник имеет право на один из трех видов При налогообложении доходов слегка учитываются расходы на содержание детей. Каждому работнику, имеющему детей в возрасте до 18 лет (студентов-очников вуза или колледжа, аспирантов и ординаторов до 24 лет) в дополнение к вычету на него самого положен еще и ежемесячный вычет в 600 рублей на каждого ребенка. Вычет предоставляется каждому родителю. Если работник является одиноким родителем, то этот вычет удваивается. Еще одно удвоение применяется к вычету, если ребенок является инвалидом. Вычет на детей предоставляется до тех пор, пока годовой доход работника не превысит 40000 рублей.
Теперь вы можете легко рассчитать НДФЛ в конкретном случае. Например, инвалид II группы, имеющий двоих детей и являющийся одиноким родителем, имеет право на личный 500-рублевый вычет, а также на два 1200-рублевых вычета на детей - всего 2900. Значит, из его месячной зарплаты в 10000 рублей облагаемой суммой будут лишь 7100 рублей, а НДФЛ с нее составит 923 рубля.
Однако зарплата изменчива. Представим, что в каком-то месяце наш работник получил зарплату всего 2000 рублей, то есть меньше, чем сумма причитающихся ему вычетов. Тогда и налог с него удерживать не положено, да еще из 2900-рублевого вычета 900 рублей остались неиспользованными. Ничего страшного, эти 900 перейдут на следующий месяц, в котором сумма вычетов станет 2900 + 900 = 3800 рублей. Значит и НДФЛ в следующем месяце будет поменьше.
Бывает и хуже. Например, получил человек в январе 5000, налога уплатил 273 рубля (13% от 5000-2900), а потом съехал на 1000 рублей и застрял на них до конца года. И накопилось у него прилично этих неиспользованных вычетов за одиннадцать месяцев. Что с ними делать? Все будет учтено. Налоговым периодом по НДФЛ является год. Это означает, что все налоговые расчеты должны быть в декабре пересчитаны по итогам не каждого отдельного месяца, а года в целом. Перерасчет НДФЛ сделать совсем несложно. Зарплаты за год в нашем примере получено 5000 + 11 х 1000 = 16000 рублей. Вычетов за год было 12 х 2900 = 34800 рублей. Значит, облагаемый доход у нашего работника за год получается нулевой, так как сумма вычетов больше суммы доходов. Но ведь с него уже удержали 273 рубля в январе, поэтому теперь бухгалтерия предприятия обязана по итогам такого перерасчета их ему вернуть. Но все равно по итогам года остается 34800 - 16000 = 18800 рублей неиспользованных вычетов. На следующий год они не переходят.
Итак, стандартные налоговые вычеты существуют для того, чтобы снизить налоговую нагрузку на работника в зависимости от его семейного состояния, здоровья и ряда заслуг. Поэтому на деле НДФЛ получается меньше 13%.
И все-таки я наверняка знаю, какой вопрос крутится сейчас у вас в голове: можно ли этот налог совсем не платить? Ну конечно же, можно, раз очень хочется! И в этом вам помогут социальные и имущественные налоговые вычеты.
Общая идея социальных вычетов состоит в том, чтобы освободить от НДФЛ те доходы налогоплательщика, которые он пустил на определенные социально значимые цели. Таких целей в НК предусмотрено четыре: благотворительность, образование, лечение и добровольное пенсионное страхование.
Социальные вычеты: благотворительность
Если налогоплательщик из своих доходов делает благотворительные взносы, то их сумма (но не более 25% его общего годового дохода) по итогам года будет исключена из его облагаемого дохода. Делается это по точно такой же схеме, как в приведенном выше примере с неиспользованными стандартными вычетами. Это означает, что если работник в течение года платил НДФЛ, то после перерасчета ему вернут излишек. Сделать это должна уже не бухгалтерия предприятия, а налоговая инспекция, если до конца марта очередного года налогоплательщик представит ей налоговую декларацию с документами, подтверждающими расходы на благотворительность.
Однако нужно знать, как и кому благодетельствовать, чтобы ИФНС приняла такие расходы к вычету! Помощь должна быть в денежной форме (никаких вещественных подарков - для них другие налоговые особенности). Объектами благотворительности могут быть организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемые из средств различных бюджетов. Можно помогать физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольнымучреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Принимаются к вычету также суммы пожертвований, перечисляемых налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.
Впрочем, благотворительность за счет зарплаты в наше время - дело редкое. А вот следующие категории вычетов распространены значительно шире.
Социальные вычеты: расходы на образование
Плата за образование в сегодняшней жизни стала нормой. Разумеется, речь идет не о тех четырех миллиардах рублей, которые российские граждане, по оценкам экспертов, тратят на взятки в связи с учебой. Нас будет интересовать только та плата, которая поступает учебному заведению официально. А официальность должна быть подтверждена рядом документов. Прежде всего, налогоплательщик должен иметь договор с учебным заведением об оказании платных образовательных услуг с указанием конкретного профиля обучения. Само же учреждение должно иметь лицензию на образовательную деятельность, а также свидетельство об аттестации именно по специальностям, указанным в договоре.
В качестве социального вычета принимается и плата за дневную форму обучения детей. При этом ребенку должнобыть не более 24 лет, и на каждого ребенка принимается к вычету сумма в пределах 50000 рублей. Этот вычет могут поделить между собой оба родителя в желаемом соотношении. Оплата образования не включается в социальный вычет, если она произведена за счет средств материнского капитала.
Итак, НДФЛ уже заметно уменьшился. И если от него еще что-то осталось, то есть и другие способы уменьшения этого остатка.
Социальные вычеты: расходы на лечение
Лечиться даром - это даром лечиться! В соответствии с этой народной мудростью мы и платим за лечение. А НК разрешает принять к вычету стоимость лечения и медикаментов при соблюдении ряда условий. Учреждение, получившее оплату, должно иметь соответствующую лицензию. Необходим также документ, подтверждающий факт оплаты стоимости лечения и медикаментов. Медикаменты же должны быть прописаны лечащим врачом в рецепте с особой отметкой. Кроме того, они должны входить в специальный перечень, утвержденный правительством. При выполнении этих условий медицинские расходы, произведенные налогоплательщиком, принимаются к вычету по НДФЛ.
В НК сегодня прописана возможность вычета на суммы, уплаченные только медицинским учреждениям. Однако Конституционный суд РФ в Определении от 14.12.2004 № 447-О решил, что точно так же налоговики обязаны принять к вычету суммы, уплаченные частнопрактикующему врачу в статусе индивидуального предпринимателя, если у него есть соответствующая лицензия. Это решение обязательно для исполнения, несмотря на отсутствие такой нормы в НК.
В отличие от стоимости обучения принимаются к вычету медицинские расходы и взносы на добровольное медицинское страхование не только на самого налогоплательщика и его детей до 18 лет, но и на супруга и родителей.
Социальные вычеты: негосударственное пенсионное страхование
Если вы потратились на негосударственное пенсионное обеспечение или добровольное пенсионное страхование в государственном Пенсионном фонде себя, супруга, родителей или детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой), то расходы по такому договору страхования также принимаются к социальному налоговому вычету.
Оформление социального вычета
Для получения социального вычета придется составить налоговую декларацию, указав в ней все полученные за год доходы и перечисленные выше расходы. Чтобы подтвердить доходы и удержанный с них НДФЛ возьмите у всех, кто вам платил, справки формы 2-НДФЛ. Подтвердить придется обоснованность и факт оплаты расходов: для этого нужны договоры, кассовые чеки, квитанции к приходным ордерам или безналичным переводам.
Можно ли получить одновременно вычеты на лечение, образование и страхование? Да, но общая сумма не должна превышать 100 тысяч рублей. Правда, в эту сумму не входят расходы на образование детей: их принимают сверх прочих вычетов. Дополнительный вычет сверх 100 тысяч положен также на некоторые дорогостоящие виды лечения, входящие в утвержденный правительством специальный перечень.
Перерасчет НДФЛ при этом происходит так же, как и в случае с благотворительностью. От суммы облагаемого дохода (общий доход минус стандартные вычеты) отнимают сумму утвержденных ИФНС социальных вычетов. С оставшейся суммы рассчитывают 13-процентный НДФЛ. Если он получился меньше, чем налогоплательщик уже заплатил в течение года, то налоговая инспекция возвращает ему разницу. Разумеется, если человек не платил НДФЛ, то и возвращать ему нечего.
Продав свое имущество, вы получаете доход. В принципе с него положено платить НДФЛ, однако есть смягчающие обстоятельства. Если проданное имущество принадлежало вам более трех лет, то никаких налогов! Если менее трех лет, то облагается налогом лишь доход свыше 1 миллиона от продажи недвижимости и свыше 125 тысяч рублей - от продажи любого другого имущества.
Имущественные вычеты: расходы на приобретение и строительство жилья
Если налогоплательщик приобретает или строит жилье, то ему полезно сохранять документы, подтверждающие эти расходы. В зачет принимаются квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц и другие. В вычет можно включить и уплату процентов по ипотечному кредиту. Сумма подтвержденных расходов в пределах 1 миллиона рублей будет один раз в жизни налогоплательщика принята к вычету по НДФЛ в том же порядке, как описано выше. Если же для полного избавления от годового НДФЛ потребуется лишь часть этой суммы, то ее остаток будет перенесен на следующий год для аналогичного применения.
Есть в НК одна существенная оговорка: для принятия документов к вычету сделка купли-продажи жилья не должна происходить между взаимозависимыми лицами (супругами, родственниками). И правильно, чтобы не гоняли от мужа к жене и обратно собственную квартиру. Не будет этого вычета и на сумму, уплаченную из материнского капитала. Расчеты по имущественному вычету включают в налоговую декларацию.
Познакомившись с описанными здесь абсолютно законными способами снижения НДФЛ, вы, наверное, согласитесь, что уж никак не душит нас этот налог! Но ведь есть и еще от него поблажки.
Выплаты, не полностью учитываемые для налогообложения
Мы разобрались с НДФЛ на зарплату и со способами его снижения. Но есть еще три вида выплат, которые работодатель может производить работнику при особом порядке их налогообложения. Это материальная помощь, ценные подарки и оплата стоимости медикаментов
Каждый из этих видов дохода не облагается НДФЛ, если его сумма не превышает 4000 рублей в год. При этом по каждому из трех видов учет порога до 4000 рублей ведется отдельно, то есть при использовании их всех общая скидка может достигнуть 12000 рублей в год.
Для использования скидок по НДФЛ на материальную помощь и ценные подарки достаточно провести их по соответствующим бухгалтерским правилам. А вот расходы на медикаменты должны быть подтверждены копией рецепта лечащего врача со специальным штампом, а также кассовым и товарным чеками.
Доходы, не связанные с трудовыми отношениями
НДФЛ нужно платить не только с зарплаты и других выплат, полученных от работодателя. Налогообложению подлежат и доходы, полученные физическим лицом независимо от него. К таким доходам относятся страховые выплаты, арендная плата, доходы от самостоятельной трудовой деятельности и другие.
Среди этих других особо выделяются дивиденды и материальная выгода от заемных средств, так как к ним применяются другие ставки налога. Дивиденды (к ним относятся и любые другие доходы от долевого участия в собственности организации) облагаются по ставке 9%. Ставка для материальной выгоды - 35%. При налогообложении этих доходов вычеты не применяются.
Что не облагается налогом
НДФЛ не нужно платить со следующих доходов:
- государственных пенсий, пособий, стипендий, различных компенсационных выплат (в пределах установленных норм);
- донорских вознаграждений, алиментов, грантов;
- материальной помощи от кого угодно в связи с чрезвычайными ситуациями;
- материальной помощи от работодателя по случаю смерти родственников;
- оплаченные из бюджетных средств или работодателем из чистой прибыли санаторные путевки;
- оплаченные работодателем из чистой прибыли расходы на лечение работника или его ближайших родственников;
- доходы от продажи продукции личного подсобного хозяйства;
- доходы членов КФХ от реализации произведенной в нем сельхозпродукции в первые 5 лет деятельности;
- доходы предпринимателя, работающего под единым налогом на вмененный доход или единым сельскохозяйственным налогом;
- ряд других менее распространенных видов доходов.
Как платят НДФЛ
Регистрируя предприятие в налоговой инспекции, необходимо указать день, в который ежемесячно предполагается выплачивать зарплату. Этот день и является нормативным сроком уплаты НДФЛ. Получая в банке наличные деньги для выдачи зарплаты, предприятие подтверждает отсутствие задолженности по налогам. В принципе с банком можно договориться о получении денег и при неуплаченных налогах. Однако в любом случае (выдаст он вам деньги или нет) с нормативного срока уплаты налога начинается начисление пени.
Отчетность по НДФЛ
Государство следит за уплатой НДФЛ каждым налогоплательщиком. Именно для этого нам всем присваивают ИНН. В компьютерах налоговых органов накапливается информация обо всех видах наших легальных доходов и уплаченного с них налога. В скольких бы местах вы ни получали доходы, по окончании года из каждого в электронном виде поступят сведения, которые соберутся воедино на вашем лицевом счете. А тут как раз и вы приходите со своей декларацией! Поэтому проверить правильность представленной вами информации очень просто.
Что будет дальше
Тема этой статьи представляет интерес большей частью для самих налогоплательщиков - работников. Именно из их средств уплачивается НДФЛ. Описанная схема налогообложения доходов, полученных за труд, - не единственная и не самая экономичная. Мы еще вернемся к налогам на доходы при других вариантах трудовых отношений. Однако перед этим мы должны изучить все остальные компоненты налоговой нагрузки в рассматриваемом варианте оплаты труда. Поэтому следующая тема - пенсионные страховые взносы и единый социальный налог. Она более интересна работодателям, так как эти налоги они платят из своих средств.
Журнал "Деловой крестьянин" №4 (апрель, 2008)